Перспективи запровадження глобального мінімального податку в Україні
DOI:
https://doi.org/10.24144/2788-6018.2025.04.2.18Ключові слова:
Pillar 2, глобальний мінімальний податок, двокомпонетне рішення, податкові пільги, податкова конкуренція, міжнародне оподаткуванняАнотація
У відповідь на посилення міжнародної податкової конкуренції та перенесення прибутків міжнародними групами компаній до юрисдикцій із пільговим оподаткуванням, держави Інклюзивного фреймворку ОЕСР розробили двокомпонентне рішення, другий елемент якого (Pillar 2) передбачає запровадження глобального мінімального податку. Основна мета податку – встановити мінімальний рівень оподаткування для великих міжнародних груп на рівні 15% незалежно від місця ведення діяльності.
У цій статті представлено одне з перших в Україні комплексних досліджень Pillar 2. Визначено, що механізм глобального мінімального податку має асиметричний вплив: він створює переваги для розвинутих країн, де зазвичай розташовані штаб-квартир міжнародних груп, водночас обмежуючи можливість держав, що розвиваються, застосовувати податкові пільги як засіб податкової конкуренції. Досліджено інструменти, які мають пом’якшити цей ефект, зокрема Правило про об’єкт, що підлягає оподаткуванню (STTR) та Кваліфікований внутрішній мінімальний додатковий податок (QDMTT). Встановлено, що завдяки механізму виключення для економічної присутності Pillar 2 надає переваги бізнесам, які спираються на широке використання матеріальних активів та людських ресурсів.
Детально проаналізовано український контекст: визначено, що впровадження глобального мінімального податку є важливим кроком на шляху до членства України в ЄС, де такий податок вже діє. Наголошено на необхідності якомога швидшого впровадження в Україні QDMTT, що дозволить нашій державі першочергово стягувати податок з компаній, які оперують в Україні, та в яких ефективний рівень оподаткування менше за 15%. Інакше наша держава ризикує втратити додаткові надходження від глобального податку, який стягнуть інші країни. Наступним пріоритетом виділено перегляд чинної системи податкових пільг, які стають неефективними в нових умовах (наприклад, пільги, що передбачають зменшення ставки податку чи звільнення від оподаткування), і перехід до стимулів, що дозволяють відтермінувати оподаткування (як-от прискорена амортизація) або заохочують інвестування в основні засоби та створення робочих місць.
Посилання
Лекарь С.І., Савченко А.М. Корпоративний податок, як податкова політика щодо прямого оподаткування в країнах ЄС. Український економічний часопис. 2024. Вип. 7. С. 48–52. URL: https://journals.dpu.kyiv.ua/index.php/economy/article/view/516/498 (дата звернення: 15.07.2025). DOI: https://doi.org/10.32782/2786-8273/2024-7-7.
Данілов О. Податкові зміни в контексті євроінтеграційних процесів України та їх вплив на бухгалтерський облік. Економіка та суспільство. 2024. Вип. 61. Березень. URL: https:// economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/3780/3703 (дата звернення: 15.07.2025). DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2024-61-60.
Олійник Я., Петренко Л. Виклики, загрози та шляхи вирішення податкових проблем, які виникають унаслідок цифровізації економіки. Наукові праці НДФІ. 2022. Вип. 2 (99). С. 56–65. URL: http://npndfi.org.ua/docs/NP_22_02_056_uk.pdf (дата звернення: 15.07.2025).
Воробей С.І., Олійник Я.В., Федорченко О.Є. Переваги та загрози імплементації міжнародних ініціатив з питань подолання викликів, які виникають у сфері оподаткування внаслідок диджиталізації Наукові праці НДФІ. 2022. Вип. 4 (101). С. 5–18. URL: http://npndfi.org.ua/docs/NP_22_04_005_uk.pdf (дата звернення: 15.07.2025).
Franco-German joint declaration on the taxation of digital companies and minimum taxation Council of the European Union. URL: https://www.consilium.europa.eu/media/37276/fr-de-joint-declaration-on-the-taxation-of-digital-companies-final.pdf (дата звернення: 15.07.2025).
OECD. Tax challenges arising from digitalisation: Report on Pillar Two Blueprint. Inclusive Framework on BEPS, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. OECD Publishing, Paris, 2020. URL: https://doi.org/10.1787/abb4c3d1-en (дата звернення: 15.07.2025).
Collier R., Vella J. Formative politics and policies of Pillar Two. The ‘Pillar Two’ Global Minimum Tax. Edward Elgar Publishing. 2024. С. 1–27.
OECD. Tax challenges arising from the digitalisation of the economy: Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two). Inclusive Framework on BEPS. OECD Publishing, Paris, 2021. URL: https://doi.org/10.1787/782bac33-en (дата звернення: 15.07.2025).
OECD. Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy. OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS. October 2021. URL: https://www.oecd.org/en/about/news/announcements/2021/10/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.html (дата звернення: 15.07.2025).
OECD. Corporate Tax Statistics 2024. OECD Publishing. Paris. 2024. URL: https://doi.org/10.1787/9c27d6e8-en (дата звернення: 15.07.2025).
Hugger F., González Cabral A., O’Reilly P. Effective tax rates of MNEs: new evidence on global low-taxed profit. OECD Taxation Working Papers. No. 67. OECD Publishing. Paris. 2023. URL: https://doi.org/10.1787/4a494083-en (дата звернення: 15.07.2025).
Englisch J. GloBE Rules and Tax Competition. Intertax. 2022. № 12. URL: https://ssrn.com/abstract=4199543 (дата звернення: 15.07.2025).
Englisch J. International Effective Minimum Taxation: analysis of GloBE (Pillar Two). 18 квітня 2021. SSRN. URL: https://ssrn.com/abstract=3829104 (дата звернення: 15.07.2025).
International community strikes a ground-breaking tax deal for the digital age. OECD Web Archive. 20 жовтня 2021. URL: https://web-archive.oecd.org/2021-10-20/612898-international-community-strikes-a-ground-breaking-tax-deal-for-the-digital-age.htm (дата звернення: 15.07.2025).
World Bank. The Global Minimum Tax: from agreement to implementation. Overview booklet. Information and Communications for Development. World Bank. Washington, DC. 2022. URL: https://documents1.worldbank.org/curated/en/099500009232217975/pdf/P169976034c92506a0a1190bc5e3a05e3ed.pdf (дата звернення: 15.07.2025).
OECD. Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy: Consolidated Commentary to the Global Anti-Base Erosion Model Rules. OECD Publishing. Paris. 2023. URL: https://www.oecd.org/en/publications/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-consolidated-commentary-to-the-global-anti-base-erosion-model-rules-2023_b849f926-en.html (дата звернення: 15.07.2025).
Schramm U., Dettling A. The business perspective on the Pillar Two global minimum tax. The ‘Pillar Two’ Global Minimum Tax. Edward Elgar Publishing, 2024. С. 47–57.
Chen J., Chow W. Global minimum tax reform and the future of tax competition. Bulletin for International Taxation. 2023. Т. 77. № 8. С. 308–319. URL: https://ssrn.com/abstract=5003305 (дата звернення: 15.07.2025).
Parada L. Global minimum taxation: a strategic approach for developing countries. Columbia Journal of Tax Law. 2024. Т. 15. № 2. URL: https://ssrn.com/abstract=4280669 (дата звернення: 15.07.2025).
Hugger F. та ін. The global minimum tax and the taxation of MNE profit. OECD Taxation Working Papers. OECD Publishing. Paris. 2024. № 68. URL: https://doi.org/10.1787/9a815d6b-en (дата звернення: 15.07.2025).
Pulina G., Zanaj S. The economics and impact of Pillar Two. The ‘Pillar Two’ Global Minimum Tax. Edward Elgar Publishing. 2024. С. 28–46.
de la Feria R. The perceived (un)fairness of the global minimum corporate tax rate. The ‘Pillar Two’ Global Minimum Tax. Edward Elgar Publishing, 2024. С. 58–83.
OECD. Outcome Statement on the Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy. July 2023. URL: https://www.oecd.org/en/about/news/announcements/2023/07/outcome-statement-on-the-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-july-2023.html (дата звернення: 15.07.2025).
OECD. Multilateral Convention to Facilitate the Implementation of the Pillar Two Subject to Tax Rule. URL: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/subject-to-tax-rule/multilateral-convention-to-facilitate-the-implementation-of-the-pillar-two-subject-to-tax-rule.html (дата звернення: 15.07.2025).
OECD. Tax Incentives and the Global Minimum Corporate Tax: Reconsidering Tax Incentives after the GloBE Rules. OECD Publishing. Paris. 2022. URL: https://doi.org/10.1787/25d30b96-en (дата звернення: 15.07.2025).
Directive (EU) 2022/2523 of 14 December 2022 on ensuring a global minimum level of taxation for multinational enterprise groups and large-scale domestic groups in the Union. Official Journal of the European Union. URL: https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2022/2523/oj/eng (дата звернення: 15.07.2025).
Національна стратегія доходів України до 2030 року. Розпорядження Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2023 р. № 1218-р. Урядовий портал. URL: https://www.kmu.gov.ua/npas/pro-skhvalennia-natsionalnoi-stratehii-dokhodiv-do-2030-s1218-271223 (дата звернення: 15.07.2025).
##submission.downloads##
Опубліковано
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2025 К. В. Бочаров
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License.
